Imposizione sulle donazioni in Italia: il sistema fiscale più favorevole in Europa

L’imposizione fiscale italiana sulle donazioni è una delle più generose in Europa grazie a franchigie elevate e aliquote basse. Ecco come funziona il sistema e quali vantaggi offre.

L’imposizione italiana sulle donazioni: una delle più favorevoli in Europa

Il sistema fiscale italiano sulle donazioni è noto per essere uno dei più favorevoli in Europa, grazie a franchigie elevate e aliquote basse. Questi elementi rendono l’imposta sulle donazioni significativamente più leggera rispetto a quella di altri Paesi europei, con un gettito che, di conseguenza, risulta piuttosto modesto. La bassa progressività delle aliquote contribuisce a limitare l’incidenza dell’imposta, permettendo ai donanti di effettuare trasferimenti patrimoniali con un impatto fiscale contenuto.

In Italia, le franchigie, cioè gli importi che si possono donare senza dover pagare imposte, sono particolarmente alte, e le aliquote fiscali applicate sulle donazioni sono molto più basse rispetto alla media europea. Questo significa che anche per importi significativi, il carico fiscale che grava sulle donazioni rimane relativamente ridotto. Inoltre, l’imposta è poco progressiva, il che implica che l’aumento dell’importo donato non comporta un incremento esponenziale delle imposte da versare.

Questo approccio fiscale consente di realizzare donazioni di valore senza che il donante o il beneficiario siano gravati da un’imposizione troppo pesante. In molti casi, il sistema favorisce l’effettuazione di donazioni anche di importo elevato, riducendo così la ricchezza che altrimenti potrebbe rimanere bloccata, per esempio, in contesti successori. Tale vantaggio fiscale contribuisce, quindi, a promuovere una maggiore mobilità del patrimonio, stimolando trasferimenti patrimoniali e investimenti a favore dei familiari o degli eredi.

La struttura fiscale italiana si distingue anche per il fatto che non solo i legami familiari, ma anche i trasferimenti a favore di terzi, beneficiano di condizioni vantaggiose. Rispetto ad altri Paesi europei, dove l’imposta sulle donazioni può essere particolarmente gravosa, l’Italia offre un sistema che incoraggia l’atto di liberalità senza penalizzare eccessivamente il patrimonio dei donanti.

Nel contesto europeo, dove esistono Paesi con una tassazione più alta sulle donazioni, l’Italia si posiziona come una meta favorevole per chi desidera fare regali di valore senza incorrere in elevate imposizioni tributarie, con un sistema che bilancia adeguatamente il principio di equa contribuzione con l’esigenza di incentivare la circolazione del patrimonio.

Il sistema fiscale italiano sulle donazioni

Il fisco italiano, rispetto ad altri Paesi, presenta una particolare generosità in relazione alle donazioni, configurandosi come uno dei più vantaggiosi in Europa. Le franchigie elevate, che permettono di trasferire cospicue somme senza incorrere in imposte, e le aliquote basse, che non aumentano in maniera significativa con l’aumento dell’importo donato, contribuiscono a un sistema fiscale che risulta decisamente più favorevole rispetto a quello di molte altre nazioni. Un aspetto determinante di questa struttura è la bassa progressività, che fa sì che l’imposta non cresca in modo esponenziale in base al valore della donazione.

Tale configurazione del sistema tributario italiano porta a un gettito ridotto per lo Stato, che è significativamente inferiore a quello registrato nei principali Paesi europei. Il risultato di questa politica fiscale è un’imposta che, pur mantenendo una certa presenza nelle casse statali, non pesa in modo eccessivo sui beneficiari delle donazioni.

Il confronto con gli altri Paesi europei

Secondo i dati del Ministero dell’Economia e delle Finanze (MEF), il gettito derivante dall’imposta sulle successioni e donazioni in Italia nel 2022 è stato di circa 1.043 milioni di euro, pari allo 0,05% del Pil nazionale. Un dato che risulta notevolmente inferiore rispetto a quello di altre grandi economie europee, dove l’imposizione è molto più elevata.

Ad esempio, in Francia, nel 2021, l’imposta sulle successioni e donazioni ha generato un gettito di 18,6 miliardi di euro, ossia lo 0,7% del Pil, una cifra ben più alta rispetto a quella italiana. In Germania, il gettito si è attestato su circa 9,8 miliardi di euro (pari allo 0,3% del Pil), mentre nel Regno Unito e in Spagna i gettiti sono stati rispettivamente di 7 miliardi di euro e 3,5 miliardi di euro, corrispondenti a 0,3% e 0,2% del Pil.

Perché l’Italia è più favorevole per le donazioni

Questi dati mettono in evidenza come l’imposta sulle donazioni in Italia sia decisamente più leggera rispetto ad altri Paesi, creando un ambiente fiscale che favorisce il trasferimento di patrimoni attraverso il regalo. Il basso impatto fiscale in Italia rende il Paese particolarmente attraente per coloro che desiderano trasferire beni patrimoniali ai propri familiari o ad altri beneficiari, senza essere gravati da imposte elevate. Questo sistema, seppur limitato dal gettito ridotto per lo Stato, promuove l’atto di liberalità e stimola l’economia, favorendo una maggiore circolazione del capitale tra i cittadini.

In conclusione, l’imposizione italiana sulle donazioni risulta essere uno degli aspetti più favorevoli del sistema fiscale del Paese, se comparato con altre realtà europee. Le franchigie alte e le aliquote basse offrono un vantaggio significativo, rendendo l’Italia un luogo ideale per chi desidera effettuare donazioni senza incorrere in onerosi oneri fiscali.

Cenni ai profili tributari: la giurisprudenza

La giurisprudenza ha fornito importanti chiarimenti sul trattamento tributario delle donazioni, in particolare per quanto riguarda il principio del coacervo, che si applica quando più donazioni vengono effettuate a favore dello stesso donatario. In base a tale principio, la Suprema Corte ha stabilito che le donazioni a favore di uno stesso beneficiario devono essere cumulate ai fini tributari, anche se effettuate mediante atti distinti, purché il destinatario sia lo stesso, che si tratti di un erede o di un legatario. L’obiettivo di tale cumulo è determinare il valore complessivo delle singole quote donate o dei legati, affinché venga applicata l’imposta in modo appropriato in base al valore totale ricevuto.

In merito agli atti di donazione, la Corte di Cassazione ha anche sottolineato che la vicinanza temporale tra atti di donazione e altri tipi di transazioni, come ad esempio una compravendita, può rappresentare un indizio significativo per l’Amministrazione fiscale nell’interpretare e determinare il trattamento tributario. Inoltre, un altro elemento indicativo della presenza di un’intenzione di donazione, e quindi dell’applicazione dell’imposta, è la mancata restituzione della caparra eventualmente versata, nonché la presenza di un rapporto di parentela stretto tra il donante e il donatario. Questi fattori sono considerati dalla Corte come sufficienti e concludenti per supportare la pretesa fiscale avanzata dall’Amministrazione finanziaria.

Un ulteriore aspetto riguarda le liberalità atipiche, cioè quelle donazioni che vengono realizzate senza l’adozione della forma solenne prevista dalla legge, come ad esempio gli atti informali o i trasferimenti di beni senza la redazione di un atto pubblico. Nonostante l’assenza di formalità, questi atti sono comunque considerati come manifestazioni della capacità contributiva del donante. Di conseguenza, anche le liberalità atipiche devono essere sottoposte all’imposta sulle donazioni, purché l’importo superi la soglia di rilevanza fiscale stabilita dalla normativa. In tal caso, l’Amministrazione finanziaria ha il diritto di applicare l’imposta anche su donazioni che, seppur informali, rientrano nei parametri definiti dalla legge per essere considerate soggette a tassazione.

Cenni ai profili tributari: la dottrina

La dottrina tributaria ha elaborato una serie di principi fondamentali riguardanti l’imposizione sulle donazioni, che rappresentano il punto di riferimento per l’interpretazione e l’applicazione delle normative fiscali. In primo luogo, secondo gli studiosi, l’imposta si applica quando avviene la trasmissione di beni e diritti a titolo di donazione o per atto di liberalità, considerando che tale atto implica un trasferimento gratuito di beni da una persona (il donante) a un’altra (il donatario), senza corrispettivo alcuno.

La fattispecie impositiva si perfeziona nel momento in cui avviene il trasferimento vero e proprio dei beni, non appena il donatario acquisisce la disponibilità del bene donato. Questo significa che l’obbligo di pagare l’imposta nasce contestualmente alla realizzazione dell’atto di donazione, indipendentemente dalle modalità o dalle condizioni particolari che possono accompagnarlo.

Per quanto riguarda la determinazione della base imponibile, la dottrina concorda nel stabilire che questa debba essere calcolata sul valore globale dell’oggetto della donazione, tenendo conto non solo del valore dei beni trasferiti ma anche degli oneri a cui i beni sono eventualmente gravati. In altre parole, l’imposta va calcolata sul valore complessivo del bene al momento del trasferimento, dopo aver sottratto eventuali obbligazioni o debiti che il donatario è tenuto a pagare in relazione ai beni ricevuti.

Inoltre, è importante ricordare che il trasferimento di beni, sia per donazione che per atto a titolo gratuito, se il loro valore è inferiore alla franchigia prevista dalla normativa fiscale, è comunque soggetto a imposta, ma in misura fissa. In tal caso, la legge prevede che l’imposta venga applicata in un importo stabilito, indipendentemente dal valore specifico dei beni trasferiti, ma solo se il valore non supera la soglia di esenzione fissata dalle franchigie. Ciò significa che, per donazioni di modico valore, l’imposta sarà ridotta o addirittura nulla, a seconda delle condizioni previste dalla legge.

Aliquote e franchigie

Il sistema delle aliquote e delle franchigie applicabili alle donazioni in Italia è strettamente legato al grado di parentela tra il donante e il beneficiario. Le aliquote e le soglie di esenzione sono differenziate in base ai legami familiari, con l’obiettivo di tutelare maggiormente i trasferimenti di beni tra familiari stretti, applicando aliquote più basse e franchigie più alte.

Le principali aliquote previste per le donazioni sono le seguenti:

• 4% per il coniuge e i parenti in linea retta (come figli e genitori), ma solo sul valore che eccede i 1.000.000,00 euro per ciascun beneficiario. Questo significa che per le donazioni superiori a tale importo, l’imposta si applica solo sulla parte che supera il milione di euro.
• 6% per fratelli e sorelle, ma anche in questo caso l’imposta viene calcolata solo sul valore che supera i 100.000,00 euro per ciascun beneficiario. Una franchigia di 100.000 euro permette di esentare da imposta i trasferimenti di valore inferiore a tale importo.
• 6% anche per altri parenti fino al quarto grado, affini in linea retta e affini in linea collaterale fino al terzo grado (come suoceri, cognati, zii e cugini), con l’aggiunta che in questo caso non è prevista alcuna franchigia. Di conseguenza, l’imposta si applica su tutto il valore della donazione ricevuta.
• 8% per tutte le altre persone non appartenenti ai gruppi di parentela sopra indicati, senza alcuna franchigia. Per queste donazioni, non sono previsti benefici fiscali, e l’imposta si applica su tutta la somma trasferita.

Inoltre, un trattamento fiscale favorevole è previsto per le persone portatrici di handicap grave: se a beneficiare del trasferimento è una persona con disabilità grave, l’imposta si applica solo sulla parte del valore della donazione che supera i 1.500.000,00 euro, indipendentemente dal grado di parentela tra il donante e il beneficiario. Questa misura rappresenta un’agevolazione importante, volta a favorire le persone con disabilità, permettendo loro di beneficiare di trasferimenti patrimoniali senza subire un pesante onere fiscale fino a una certa soglia.

La donazione indiretta: caratteristiche e implicazioni fiscali

Si parla di donazione indiretta, o atipica, quando le parti coinvolte utilizzano schemi negoziali diversi dal contratto di donazione tradizionale per conseguire gli effetti economici tipici di una donazione, ossia l’arricchimento del donatario e il depauperamento del donante. In altre parole, pur non utilizzando la forma giuridica classica della donazione, le parti riescono comunque a realizzare in modo mediato gli effetti di liberalità tipici del contratto di donazione.

Il concetto di donazione indiretta si riferisce a una serie di atti negoziali che, pur non rientrando nella definizione legale di donazione, sono finalizzati a ottenere lo stesso risultato economico, ossia il trasferimento di ricchezza senza corrispettivo. Tali atti possono consistere sia in negozi giuridici che in atti materiali, aventi scopi diversi ma comunque finalizzati a produrre il medesimo effetto economico della donazione. L’aspetto comune a tutti questi atti è il lato funzionale, cioè il risultato di arricchimento del donatario senza una contropartita, tipico della donazione, pur non adottando la forma solenne prevista dal Codice Civile.

Dal punto di vista tributario, la Cassazione, con la sentenza n. 7442 del 20 marzo 2024, ha precisato che le donazioni indirette e le donazioni informali non sono soggette a imposta di donazione in quanto non c’è obbligo di registrazione. L’art. 56-bis, comma 1, del D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, deve essere interpretato nel senso che atti diversi dalla donazione tipica, ma che comportano un arricchimento del donatario correlato a un impoverimento del donante, sono comunque soggetti a imposta.

Questi atti, sebbene non richiedano una formalizzazione in base alla normativa specifica sulla donazione, sono comunque considerati manifestazioni di capacità contributiva. Pertanto, devono essere accertati e sottoposti ad imposta con un’aliquota del 8%, a condizione che abbiano un valore superiore alle franchigie esistenti. Le franchigie attuali sono di 1.000.000 di euro per il coniuge e i parenti in linea retta, 100.000 euro per fratelli e sorelle, e 1.500.000 euro per le persone portatrici di handicap grave.

Inoltre, sebbene la donazione indiretta sia esente dall’obbligo di registrazione, è comunque necessaria una dichiarazione formale da parte dell’interessato circa l’esistenza dell’atto, che dovrà essere presentata nell’ambito di procedimenti fiscali per l’accertamento di tributi.

L’imposta sulle donazioni: aspetti internazionali e territorialità

L’imposta sulle donazioni è dovuta anche per i beni e i diritti trasferiti all’estero, ma con una specifica limitazione se il donante non è residente in Italia al momento della donazione. In questo caso, infatti, l’imposta si applica solo sui beni e diritti che si trovano all’interno del territorio italiano.

L’ambito di applicazione dell’imposta però non si limita solo ai beni fisicamente situati in Italia. Infatti, come previsto dall’articolo 2, comma 3, del D.Lgs. 346/1990, vengono considerati come beni situati in Italia anche quelli iscritti in pubblici registri italiani. In particolare, rientrano nell’imposizione le azioni e le quote di società che hanno la sede legale, amministrativa o l’oggetto principale nel nostro paese. Questo include anche le obbligazioni e gli altri titoli emessi da enti pubblici o da società con sede legale o amministrativa in Italia.

Inoltre, sono soggetti all’imposta anche i titoli rappresentativi di merci esistenti in Italia, così come i crediti, le cambiali, i vaglia cambiari e gli assegni, quando il debitore o l’emittente risiedono in Italia. Un altro aspetto rilevante è che anche i crediti garantiti da beni situati in Italia sono sottoposti a imposta, indipendentemente dalla residenza del debitore. Infine, i beni che vengono trasportati all’estero, ma sono destinati a tornare in Italia, o che sono sottoposti a un regime di temporanea esportazione, vengono comunque inclusi nella base imponibile ai fini dell’imposta sulle donazioni.

Questa estensione dell’imposta alle situazioni internazionali implica una notevole complessità per la determinazione della residenza fiscale e la corretta individuazione del territorio su cui si applicano le imposte.